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高新技术企业员工,个人所得税热点问题

日期: 2018-09-05
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为了研发核心技术提高企业市场竞争力,近年来,越来越多的高新技术企业采取股权奖励的方式激励并留住对企业科技成果研发和产业化作出突出贡献的技术人员与高级管理人员。

员工获得股权奖励时按哪个项目征收个人所得税?股权奖励的计税价格如何确定?获得股权奖励的员工无力一次性缴纳个人所得税能否分期缴纳?如何履行备案手续?

结合《财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税[2015]116号)第四条与《国家税务总局关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第80号)第一条、第三条、第四条相关规定,就高新技术企业个人所得税问题一一解答。

问题一、取得股权奖励的个人一次纳税困难能否分期缴税?

自2016年1月1日起,全国范围内的高新技术企业转化科技成果,给予本企业相关技术人员的股权奖励,个人一次缴纳税款有困难的,可根据实际情况自行制定分期缴税计划,在不超过5个公历年度内(含)分期缴纳,并将有关资料报主管税务机关备案。

问题二、所称的“高新技术企业”与“股权奖励”有何特别要求?

所称高新技术企业,是指实行查账征收、经省级高新技术企业认定管理机构认定的高新技术企业。

所称股权奖励,是指企业无偿授予相关技术人员一定份额的股权或一定数量的股份。

问题三、可享受分期纳税的相关技术人员包括哪些?

所称相关技术人员,是指经公司董事会和股东大会决议批准获得股权奖励的以下两类人员:

(一)对企业科技成果研发和产业化作出突出贡献的技术人员,包括企业内关键职务科技成果的主要完成人、重大开发项目的负责人、对主导产品或者核心技术、工艺流程作出重大创新或者改进的主要技术人员。

(二)对企业发展作出突出贡献的经营管理人员,包括主持企业全面生产经营工作的高级管理人员,负责企业主要产品(服务)生产经营合计占主营业务收入(或者主营业务利润)50%以上的中、高级经营管理人员。

企业面向全体员工实施的股权奖励,不得按本通知规定的税收政策执行。

问题四、个人获得股权奖励时,按哪个项目征收个人所得税?

个人获得股权奖励时,按照“工资薪金所得”项目,参照《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税[2005]35号)有关规定计算确定应纳税额。

问题五、股权奖励的计税价格如何确定?

股权奖励的计税价格参照获得股权时的公平市场价格确定,具体按以下方法确定:

(一)上市公司股票的公平市场价格,按照取得股票当日的收盘价确定。取得股票当日为非交易时间的,按照上一个交易日收盘价确定。

(二)非上市公司股权的公平市场价格,依次按照净资产法、类比法和其他合理方法确定。

计算股权奖励应纳税额时,规定月份数按员工在企业的实际工作月份数确定。员工在企业工作月份数超过12个月的,按12个月计算。

问题六、技术人员转让奖励的股权取得现金收入如何处理?

技术人员转让奖励的股权(含奖励股权孳生的送、转股)并取得现金收入的,该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。

问题七、转股前企业破产,技术人员是否需要纳税?

技术人员在转让奖励的股权之前企业依法宣告破产,技术人员进行相关权益处置后没有取得收益或资产,或取得的收益和资产不足以缴纳其取得股权尚未缴纳的应纳税款的部分,税务机关可不予追征。

问题八、需要分期纳税该如何履行备案手续?

获得股权奖励的企业技术人员需要分期缴纳个人所得税的,应自行制定分期缴税计划,由企业于发生股权奖励的次月15日内,向主管税务机关办理分期缴税备案手续。

办理股权奖励分期缴税,企业应向主管税务机关报送高新技术企业认定证书、股东大会或董事会决议、《个人所得税分期缴纳备案表(股权奖励)》、相关技术人员参与技术活动的说明材料、企业股权奖励计划、能够证明股权或股票价格的有关材料、企业转化科技成果的说明、最近一期企业财务报表等。

问题九、纳税人分期缴税期间需要变更原分期缴税计划怎么办?

纳税人分期缴税期间需要变更原分期缴税计划的,应重新制定分期缴税计划,由企业向主管税务机关重新报送《个人所得税分期缴纳备案表》。

问题十、企业履行代扣代缴义务时应注意哪些事项?

企业在填写《扣缴个人所得税报告表》时,应将纳税人取得股权奖励情况单独填列,并在“备注”栏中注明“股权奖励”字样。

纳税人在分期缴税期间取得分红或转让股权的,企业应及时代扣股权奖励尚未缴清的个人所得税,并于次月15日内向主管税务机关申报纳税。

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内容来源:个税服务中心

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