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对企业来说,小规模和一般纳税人哪个更有利呢?

日期: 2018-04-27
浏览次数: 33

有小伙伴在后台留言问:对企业来说,小规模和一般纳税人哪个更有利呢?今天我们就用三个案例来说说如何抉择——




案例一



某纳税人兼营销售货物和销售建筑服务。2018年5月1日—2019年4月30日,货物应税销售额为200万元,建筑服务应税销售额为302万元。


解析:


1、如果分别适用增值税一般纳税人登记标准,则销售货物和销售建筑服务均未达标,可以不进行一般纳税人登记。


2、如果不能分别适用增值税一般纳税人登记标准,则合并计算应税销售额为502万元,超过小规模纳税人标准,需进行一般纳税人登记。


政策依据:


《财政部、税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税〔2018〕33号)


一、增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。


(一)从事货物生产或提供应税劳务、从事货物批发或者零售,以及兼营上述业务的纳税人。增值税小规模纳税人标准均为年应征增值税销售额500万元及以下。


特别提示1:纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额,不计入应税行为年应税销售额。


(二)兼有应税货物及劳务和应税行为的纳税人。《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》(国家税务总局公告2018年第6号)


七、纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务(以下称“应税货物及劳务”)和销售服务、无形资产、不动产(以下称“应税行为”)的,应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算,分别适用增值税一般纳税人登记标准,其中有一项销售额超过规定标准,就应当按照规定办理增值税一般纳税人登记相关手续。


财税〔2018〕33号文未对统一增值税小规模纳税人标准后是否还分别适用增值税一般纳税人登记标准做出明确规定。




案例二



某公司为商贸企业,预计年不含税销售额为270万元,不含税购进额为230万元,该公司为一般纳税人,是否需要转登记为小规模纳税人?


解析:


X(平衡点)=B/A×100%=3%/16%×100%=18.75%;


X=(S-P)/S×100%=(270-230)/270×100%=14.81%;


X< X(平衡点),一般纳税人应纳税额小于小规模纳税人应纳税额,适宜选择做一般纳税人,建议不要转登记为小规模纳税人。


政策依据:


(三)销售服务、无形资产、不动产的纳税人。此次统一标准对销售服务、无形资产、不动产的纳税人登记一般纳税人无影响。


二、按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人,在2018年12月31日前,可转登记为小规模纳税人,其未抵扣的进项税额作转出处理。


(一)适用范围: 


从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额超过50万元,已登记为增值税一般纳税人的单位和个人。


从事货物批发或者零售的纳税人,以及从事货物批发或者零售为主,并兼营货物生产或者提供应税劳务的纳税人年应税销售额超过80万元,已登记为增值税一般纳税人的单位和个人。


特别提示2:根据《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)第三条“年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人登记”之规定登记为一般纳税人的,不在可转登记为小规模纳税人范围内。


(二)时间期限:2018年12月31日前。


(三)转登记为小规模纳税人时存在留抵税额的处理:通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”专栏,将留抵税额作转出处理。


(四)如何选择是否转登记为小规模纳税人:


纳税人可以通过以下几种方法进行详细测算,以帮助自身在是否转回小规模纳税人问题上做出正确的选择:


1、无差别平衡点增值率判别法


从两类纳税人的计税原理看,在销售价格相同的情况下,应纳税额的大小取决于增值率的大小。设当期不含税销售额为S,可抵扣购进项目不含税购进额(适用增值税税率均为A)为P,小规模纳税人的征收率为B,设X为增值率,则X=(S-P)/S。


一般纳税人应纳增值税额=S×A-P×A,小规模纳税人应纳增值税额= S×B,当两类纳税人应纳税额相等时,即S×A-P×A =S×B,增值率为无差别平衡点增值率,即:X(平衡点)=(S-P)/S=B/A。


(1)如果X> X(平衡点),即X>B/A,小规模纳税人应纳税额小于一般纳税人,适宜选择作为小规模纳税人。


(2)如果X< X(平衡点),即X




案例三



某公司为商贸企业,预计年含税销售额为260万元,含税购进额为190万元,该公司为一般纳税人,是否需要转登记为小规模纳税人?


解析:


含税购进额P=190万元;


S×(A-B)/[A×(1+B)]=260×(16%-3%)/[16%×(1+3%)]=260×0.7888=205.09(万元);


P< S×(A-B)/[A×(1+B)],小规模纳税人应纳税额小于一般纳税人应纳税额,适宜选择作为小规模纳税人,建议转登记为小规模纳税人。


政策依据:


2.含税购货金额占含税销售额比重判别法


当纳税人数据是含税销售额和含税购进金额时,可根据含税购货金额占含税销售额比重大小来进行纳税人身份的选择测算。假设当期含税销售额为S,含税购货金额为P;假定一般纳税人销售和购进适用的增值税税率均为A,小规模纳税人征收率为B。


一般纳税人应纳增值税额=S/(1+A)×A-P/(1+A)×A,小规模纳税人应纳增值税额= S/(1+B)×B,当两类纳税人应纳税额相等时,即S/(1+A)×A-P/(1+A)×A=S/(1+B)×B为平衡点,解得平衡点含税购进额和含税销售额的关系为:P=S×(A-B)/[A×(1+B)]。


(1)如果P> S×(A-B)/[A×(1+B)],一般纳税人应纳税额小于小规模纳税人应纳税额,适宜选择作为一般纳税人。


(2)如果P < S×(A-B)/[A×(1+B)]时,小规模纳税人应纳税额小于一般纳税人应纳税额,适宜选择作为小规模纳税人。


文章内容来源每日会计实操

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